依法納稅是每個企業應盡的義務,但無論什麽樣的企業,從其本身利益出發,總是希望能少繳稅,而偷稅漏稅的違法行爲必定要受到法律的嚴厲制裁。所以,對企業經營、投資、理財等活動進行事先籌劃和安排,盡可能取得納稅節約的納稅籌劃活動勢在必行,這完全是合理、合法的行爲。通過對納稅籌劃理論的系統學習後,下面本文對如何搞好企業的納稅籌劃談點個人看法。

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一、納稅籌劃對任何企業都是必要及可行的

企業要發展,就必須盡量節約成本、擴大收益,稅金也是企業的一項成本,通過合理、合法的納稅籌劃少繳點稅,實際上也就是增加了企業的收益。隨著中國加入WT0,中外企業間的競爭也會更加激烈,而外資企業可以按照國際慣例進行避稅和稅負轉嫁,國內企業要想在同一起跑線上取得比外資企業更好的效益,就要加強包括納稅籌劃在內的企業財務管理,以增加企業收益,提高企業在國際上的競爭能力。每個企業都可以通過對稅收法規的研究,最大限度地利用好各種稅收優惠政策,選擇使用對企業更有利的稅法條款。各地稅務代理機構的成立,也爲企業的納稅籌劃提供了方便。

二、應充分利用會計政策和稅收優惠政策搞好企業納稅籌劃

(一)充分利用會計政策

1.固定資産折舊、無形資産攤銷的籌劃

固定資産折舊是固定資産在使用過程中,通過逐漸損耗轉移到成本費用中的那部分價值。在收入既定的情況下,計提的折舊越多,應納稅所得額就越少,企業的收益也就會越大。會計上可用的折舊方法很多,加速折舊法就是一種比較有效的節稅計提折舊法,雖然國家對各類固定資産的折舊年限都規定了一個期限,但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額,以達到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊,還能使固定資産投資盡早收回,降低了固定資産投資風險,又由于資金存在時間價值,這樣做也就相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。同樣,無形資産攤銷額越大應納稅所得額就越少,對沒有明確規定攤銷年限的資産應盡量選擇較短的攤銷年限。

2.八項減值准備的籌劃

《企業會計制度》規定,企業可以提取的減值准備有八項,不得刻意多提或少提。目前,稅法對各項准備允許扣除的數額並無具體的規定。在這種情況下,企業應及時、靈活地計提各項減值准備從而增加計稅時的可扣除金額。

3.增值稅的籌劃

增值稅包括進項稅和銷項稅,所以增值稅的籌劃就包括進項稅的籌劃和銷項稅的籌劃。

先談談進項稅的籌劃。企業當期的應納增值稅額是當期銷項稅額大于當期進項稅額的差額。因此,在銷項稅額一定時情況下,進項稅額的大小及進賬時間直接影響當期的應納稅額,這就要求企業在支付購貨款時應及時或提前取得進項稅發票,使當期進項稅額能夠足額計算。經常發生運輸費用的企業,必須取得國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨運發票或從事貨運的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨運發票,才能按實際發生的運費依據7%的扣除率計算進項稅額。因此,企業在采購材料時應盡量與國有的運輸部門發生業務以取得正規的運輸發票來進行抵扣,增大進項稅額以減少應納增值稅額。

銷項稅額主要從以下兩方面進行籌劃:一是辦理代墊運費的銷貨企業,必須認真負責地按規定辦理産品托運手續,以滿足代墊運費的核算條件,即承運部門的運費發票必須是開具給購貨方並要銷貨方轉交給購貨方的,以免從購貨方取得的運費收入作爲價外費用並入貨物的銷售額計算繳納增值稅,增加企業的稅負;二是對有自營進出口權的企業,應努力擴大出口産品的銷售額,因爲該部分銷售額執行零稅率,並且盡可能地采用“免、抵、退”方式,這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加等地方稅可以節省下來,增加企業的稅後收益。

4.工資、獎金的籌劃

對大多數企業來說,每位職工的月工資獎金在800元以內(含800元)的部分在計算應納稅所得額時可以扣除,所以企業的工資獎金應在各個月份均勻發放,這樣就能少繳一部分個人所得稅。

5.成本費用的籌劃

《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》規定,納稅人每一納稅年度的收入總額減去准予扣除項目後的余額爲應納稅所得額,稅法明確規定了扣除項目的範圍和標准。企業一定要弄清楚稅法允許扣除的費用與財務上允許列支的費用的關系,使成本費用能夠充分、有效地列支。例如,很多稅前扣除項目如各種財産損失須報經稅務機關審核後方可扣除,未經批准不得扣除,所以,企業年末要檢查有關扣除項目是否履行了報批手續,以確保費用有效列支,增加企業稅後收益。

6.存貨發出計價方法的籌劃

稅法允許存貨的發出按實際成本或計劃成本計價。實際成本計價法又分加權平均、移動平均、先進先出、後進先出和個別計價等多種方法。通常在物價持續上漲的情況下,應選擇後進先出法計價,以降低期末存貨成本而提高本期銷售成本,從而降低應納稅所得額,減輕企業的所得稅負擔:反之,在物價持續下降階情況下,應選擇先進先出法計價以減輕企業的所得稅負擔;而在物價上下波動的情況下,則宜采用加權平均或移動平均法,以避免企業各期應納所得稅額上下波動,增加企業統籌安排使用資金的難度。

此外,企業對壞賬損失的處理及研發成本、借款費用、遞延稅款、合同收入等的確認方面都存在不同的會計原則和處理方法可供企業進行納稅籌劃選用。

(二)充分利用稅收優惠政策

1.技術開發的稅收優惠

按規定,企業技術開發費(包括開發新産品、新技術、新工藝方面發生的各項費用)可直接抵扣當年應納稅所得額,本年度技術開發費若比上年增長10%以上,還可額外抵扣該部分費用的50%。因此,企業只要合理使用技術開發費,使之呈波浪式增長,即每隔一年技術開發費就比上年增長10%以上,就增加了扣除額,縮小了稅基,減輕了企業的稅收負擔。另外,單台價值在10萬元以內的用于新産品、新技術、新工藝的關鍵設備可一次性攤銷進成本,這一點應引起企業注意。

2.區域性的稅收優惠

在享有稅收優惠政策的地區設立于公司,使企業整體稅負最小化。但是如果該子公司設在國外,一定要設在與我國已簽訂互不重複征稅的國家或地區。

在土地使用稅、房産稅的征收中,國家規定了一些特殊區域及其所屬的房屋可以免稅,如醫院、學校、幼兒園、存放危險品的區域等,如果可能,企業應盡量使用這些優惠條件,以擴大免稅範圍。

3.具體項目的稅收優惠

企業在進行技術改造時,選擇的投資項目一定要符合國家的産業政策,並且在實施過程中盡可能地購買國産設備,因爲這部分投資額的40%可以抵免企業應交所得稅。

稅法規定,購入固定資産的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,因此,固定資産需要更新時,應采用大修理的方式逐步進行,只有這樣,購入的用料及修理費發生的進項稅才可以合法地抵扣銷項稅。

總之,納稅籌劃工作是每個企業的必修課,企業家們必須給予重視,通過合理、合法的手段,減輕企業稅負,增加企業收益,從而使企業得到穩步發展。

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依法納稅是每個企業應盡的義務,但無論什麽樣的企業,從其本身利益出發,總是希望能少繳稅,而偷稅漏稅的違法行爲必定要受到法律的嚴厲制裁。所以,對企業經營、投資、理財等活動進行事先籌劃和安排,盡可能取得納稅節約的納稅籌劃活動勢在必行,這完全是合理、合法的行爲。通過對納稅籌劃理論的系統學習後,下面本文對如何搞好企業的納稅籌劃談點個人看法。

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一、納稅籌劃對任何企業都是必要及可行的

企業要發展,就必須盡量節約成本、擴大收益,稅金也是企業的一項成本,通過合理、合法的納稅籌劃少繳點稅,實際上也就是增加了企業的收益。隨著中國加入WT0,中外企業間的競爭也會更加激烈,而外資企業可以按照國際慣例進行避稅和稅負轉嫁,國內企業要想在同一起跑線上取得比外資企業更好的效益,就要加強包括納稅籌劃在內的企業財務管理,以增加企業收益,提高企業在國際上的競爭能力。每個企業都可以通過對稅收法規的研究,最大限度地利用好各種稅收優惠政策,選擇使用對企業更有利的稅法條款。各地稅務代理機構的成立,也爲企業的納稅籌劃提供了方便。

二、應充分利用會計政策和稅收優惠政策搞好企業納稅籌劃

(一)充分利用會計政策

1.固定資産折舊、無形資産攤銷的籌劃

固定資産折舊是固定資産在使用過程中,通過逐漸損耗轉移到成本費用中的那部分價值。在收入既定的情況下,計提的折舊越多,應納稅所得額就越少,企業的收益也就會越大。會計上可用的折舊方法很多,加速折舊法就是一種比較有效的節稅計提折舊法,雖然國家對各類固定資産的折舊年限都規定了一個期限,但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額,以達到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊,還能使固定資産投資盡早收回,降低了固定資産投資風險,又由于資金存在時間價值,這樣做也就相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。同樣,無形資産攤銷額越大應納稅所得額就越少,對沒有明確規定攤銷年限的資産應盡量選擇較短的攤銷年限。

2.八項減值准備的籌劃

《企業會計制度》規定,企業可以提取的減值准備有八項,不得刻意多提或少提。目前,稅法對各項准備允許扣除的數額並無具體的規定。在這種情況下,企業應及時、靈活地計提各項減值准備從而增加計稅時的可扣除金額。

3.增值稅的籌劃

增值稅包括進項稅和銷項稅,所以增值稅的籌劃就包括進項稅的籌劃和銷項稅的籌劃。

先談談進項稅的籌劃。企業當期的應納增值稅額是當期銷項稅額大于當期進項稅額的差額。因此,在銷項稅額一定時情況下,進項稅額的大小及進賬時間直接影響當期的應納稅額,這就要求企業在支付購貨款時應及時或提前取得進項稅發票,使當期進項稅額能夠足額計算。經常發生運輸費用的企業,必須取得國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨運發票或從事貨運的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨運發票,才能按實際發生的運費依據7%的扣除率計算進項稅額。因此,企業在采購材料時應盡量與國有的運輸部門發生業務以取得正規的運輸發票來進行抵扣,增大進項稅額以減少應納增值稅額。

銷項稅額主要從以下兩方面進行籌劃:一是辦理代墊運費的銷貨企業,必須認真負責地按規定辦理産品托運手續,以滿足代墊運費的核算條件,即承運部門的運費發票必須是開具給購貨方並要銷貨方轉交給購貨方的,以免從購貨方取得的運費收入作爲價外費用並入貨物的銷售額計算繳納增值稅,增加企業的稅負;二是對有自營進出口權的企業,應努力擴大出口産品的銷售額,因爲該部分銷售額執行零稅率,並且盡可能地采用“免、抵、退”方式,這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加等地方稅可以節省下來,增加企業的稅後收益。

4.工資、獎金的籌劃

對大多數企業來說,每位職工的月工資獎金在800元以內(含800元)的部分在計算應納稅所得額時可以扣除,所以企業的工資獎金應在各個月份均勻發放,這樣就能少繳一部分個人所得稅。

5.成本費用的籌劃

《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》規定,納稅人每一納稅年度的收入總額減去准予扣除項目後的余額爲應納稅所得額,稅法明確規定了扣除項目的範圍和標准。企業一定要弄清楚稅法允許扣除的費用與財務上允許列支的費用的關系,使成本費用能夠充分、有效地列支。例如,很多稅前扣除項目如各種財産損失須報經稅務機關審核後方可扣除,未經批准不得扣除,所以,企業年末要檢查有關扣除項目是否履行了報批手續,以確保費用有效列支,增加企業稅後收益。

6.存貨發出計價方法的籌劃

稅法允許存貨的發出按實際成本或計劃成本計價。實際成本計價法又分加權平均、移動平均、先進先出、後進先出和個別計價等多種方法。通常在物價持續上漲的情況下,應選擇後進先出法計價,以降低期末存貨成本而提高本期銷售成本,從而降低應納稅所得額,減輕企業的所得稅負擔:反之,在物價持續下降階情況下,應選擇先進先出法計價以減輕企業的所得稅負擔;而在物價上下波動的情況下,則宜采用加權平均或移動平均法,以避免企業各期應納所得稅額上下波動,增加企業統籌安排使用資金的難度。

此外,企業對壞賬損失的處理及研發成本、借款費用、遞延稅款、合同收入等的確認方面都存在不同的會計原則和處理方法可供企業進行納稅籌劃選用。

(二)充分利用稅收優惠政策

1.技術開發的稅收優惠

按規定,企業技術開發費(包括開發新産品、新技術、新工藝方面發生的各項費用)可直接抵扣當年應納稅所得額,本年度技術開發費若比上年增長10%以上,還可額外抵扣該部分費用的50%。因此,企業只要合理使用技術開發費,使之呈波浪式增長,即每隔一年技術開發費就比上年增長10%以上,就增加了扣除額,縮小了稅基,減輕了企業的稅收負擔。另外,單台價值在10萬元以內的用于新産品、新技術、新工藝的關鍵設備可一次性攤銷進成本,這一點應引起企業注意。

2.區域性的稅收優惠

在享有稅收優惠政策的地區設立于公司,使企業整體稅負最小化。但是如果該子公司設在國外,一定要設在與我國已簽訂互不重複征稅的國家或地區。

在土地使用稅、房産稅的征收中,國家規定了一些特殊區域及其所屬的房屋可以免稅,如醫院、學校、幼兒園、存放危險品的區域等,如果可能,企業應盡量使用這些優惠條件,以擴大免稅範圍。

3.具體項目的稅收優惠

企業在進行技術改造時,選擇的投資項目一定要符合國家的産業政策,並且在實施過程中盡可能地購買國産設備,因爲這部分投資額的40%可以抵免企業應交所得稅。

稅法規定,購入固定資産的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,因此,固定資産需要更新時,應采用大修理的方式逐步進行,只有這樣,購入的用料及修理費發生的進項稅才可以合法地抵扣銷項稅。

總之,納稅籌劃工作是每個企業的必修課,企業家們必須給予重視,通過合理、合法的手段,減輕企業稅負,增加企業收益,從而使企業得到穩步發展。

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